情形一
發(fā)放工資、薪金沒有申報代扣代繳個人所得稅能否在企業(yè)所得稅前扣除？
答復(fù)：
沒有申報代扣代繳個人所得稅的工資薪金不得稅前扣除。
參考：
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：
第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”
稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);
(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
情形二
企業(yè)年底計提了100萬元工資薪金，但是次年匯算清繳之前沒有錢發(fā)放，請問計提的這100萬元工資薪金能否在當(dāng)年稅前扣除？
答復(fù)：
匯算清繳之前未實際發(fā)放的工資薪金，不得稅前扣除。
參考：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定：企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
情形三
企業(yè)職工工資薪金個稅高，要求員工找票抵工資獎金，發(fā)票都是正規(guī)發(fā)票，請問這部分用發(fā)票抵的工資薪金能否稅前扣除？
答復(fù)：
這部分發(fā)票屬于虛開發(fā)票，沒有真實業(yè)務(wù)發(fā)生，不得稅前扣除。
參考案例：
2019年8月，國家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局第一稽查局通過金三大數(shù)據(jù)監(jiān)測發(fā)現(xiàn)，K房產(chǎn)公司工資薪金列支異常（公司大多數(shù)員工的月工資上報數(shù)據(jù)基本在3400元左右），稽查人員進(jìn)戶檢查發(fā)現(xiàn)“管理費用或銷售費用”明細(xì)賬中“摘要”有很多諸如“張某報銷差旅”“李某報銷業(yè)務(wù)招待費”等標(biāo)注信息。細(xì)查賬目憑證時，發(fā)現(xiàn)有很多名目為餐費、加油費、住宿費、以及由超市開具的內(nèi)容為“辦公用品”的發(fā)票，每張發(fā)票金額幾百元到上千元不等，其中甚至還有幾張名目為“玉器”的發(fā)票。檢查人員從電腦“回收站”中找到企業(yè)人員未及刪除的信息：企業(yè)各年度工資表。該工資表內(nèi)有企業(yè)員工每月應(yīng)發(fā)工資，以及已通過發(fā)票報賬的金額和剩余金額等信息。進(jìn)一步核查員工個人銀行賬戶信息得到驗證。最后嘉興市稅務(wù)局第一稽查局依法對企業(yè)作出追繳各項稅費、罰款共計235.8萬余元的處理決定。
情形四
企業(yè)經(jīng)常找一批人員身份信息當(dāng)做企業(yè)職工來列支工資，目的就是為了增加企業(yè)費用，再就是把高工資的人員拆分到多個人員名下降低個人所得稅，請問支付的這部分人員虛列的工資薪金能否在當(dāng)年稅前扣除？
答復(fù)：
屬于不合理的工資薪金，不得稅前扣除。
參考案例：
某市稅務(wù)局在進(jìn)行匯算清繳專項檢查過程中，發(fā)現(xiàn)某禮品銷售公司營業(yè)收入變動異常，有的月份突增、有的月份突降，企業(yè)負(fù)責(zé)人的解釋是禮品行業(yè)季節(jié)性非常強，遇到節(jié)假日才是銷售的旺季，但是稽查人員又發(fā)現(xiàn)企業(yè)的期間費用變動也異常，特別是工資，有收入的月份才發(fā)放工資，沒有收入不發(fā)工資，收入越大，賬面工資就越大！經(jīng)過逐一核查工資表中的員工，發(fā)現(xiàn)存在大量虛列人員、虛增工資現(xiàn)象，并且工資表中的工資均沒有如實申報個人所得稅，最終稽查人員要求企業(yè)對這部分不得稅前扣除的工資薪金進(jìn)行納稅調(diào)增，并依法補繳了企業(yè)所得稅，按照規(guī)定進(jìn)行了罰款處理。
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